Військовий збір з інвестиційного прибутку і дивідендів: ставка, база, до коли діє

Військовий збір з інвестиційного прибутку не має ні власної форми, ні власної бази, ні власного строку сплати. У декларації інвестора це просто другий множник, який стоїть поруч із ПДФО майже в кожному рядку. Здавалося б, що тут можна наплутати? Виявляється, чимало. Більшість текстів про податки на інвестиції в українському пошуку досі пишуть ставку, якої немає вже майже два роки. Інші переносять на збір правила, які працюють лише для ПДФО. Розберімо, як він влаштований насправді.

Якщо ви тримаєте американські акції, отримуєте дивіденди чи продали щось із прибутком, збір є у вашому розрахунку. Питання лише в тому, чи правильно ви його рахуєте.

Яка ставка військового збору на інвестиційний прибуток

Ставку збору для фізичних осіб встановлює ПКУ пп. 1.3, пп. 1.16 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX (закони № 4015-IX, № 4113-IX). З 3 серпня 2014 року вона становила півтора відсотка. Закон № 4015-IX від 10.10.2024 підняв її до 5%, але не для всіх з одного дня. Для доходів, з яких збір утримує податковий агент, нова ставка діє з 1 грудня 2024 року. Для доходів, які ви декларуєте самі (інвестиційний прибуток, іноземні дивіденди й відсотки), вона діє з 1 січня 2025 року. Починаючи з доходів 2025 року ставка одна для всіх.

Чому ж старе число досі живе на стількох сайтах? Підвищення ухвалили в бюджетному пакеті й обговорювали переважно як зміну для зарплат. Бухгалтерська преса розписала його для роботодавців, а тексти про інвестиції, написані до грудня 2024 року, ніхто не оновив. Тож стаття про податок на дивіденди чи акції з «плюс півтора відсотка» не обов'язково помиляється по суті. Вона просто застаріла, навіть якщо дати на ній немає.

Для доходів 2026 року відповідь на питання про ставку одна. Декларацію за 2024 рік варто перевірити окремо, бо там легко помилитися у протилежний бік. Усе, що ви декларуєте самі, зокрема інвестиційний прибуток та іноземні доходи, за 2024 рік оподатковується збором за ставкою півтора відсотка за весь рік, навіть якщо продаж був у грудні. Так прямо каже пп. 1.16 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, доданий Законом № 4113-IX. Дата виплати важила лише там, де збір утримував податковий агент: з виплат до 30 листопада 2024 року він брав стару ставку, з 1 грудня — нову. Окремий виняток стосується продажу нерухомості чи іншого майна, а також спадщини та подарунків, отриманих після 1 грудня 2024 року: з них збір за 2024 рік рахують уже за новою ставкою. Акцій і фондів цей виняток не стосується.

Військовий збір з дивідендів, акцій та інших доходів інвестора

Збір береться з тих самих доходів, що й ПДФО за ст. 163 ПКУ: із загального річного оподатковуваного доходу, включно з іноземними доходами. Звідси головне правило: де є ПДФО, там є і збір, а де ПДФО немає, немає і збору. Власного переліку доходів, які оподатковуються чи звільнені, у збору немає.

Для приватного інвестора картина така:

Дохід	Рядок декларації	ПДФО	Військовий збір	Хто рахує
Інвестиційний прибуток від продажу акцій, ETF, корпоративних облігацій	10.8	18%	5%	самостійно, через додаток Ф1
Дивіденди від української компанії — платника податку на прибуток	10.4	5%	5%	податковий агент
Дивіденди від ІСІ або неплатника податку на прибуток	10.4	9%	5%	податковий агент
Дивіденди від іноземної компанії чи фонду	10.10	9%	5%	самостійно
Відсотки за депозитом, купон корпоративної облігації	10.13	18%	5%	податковий агент
Інші іноземні доходи — відсотки, плата за позичені брокеру папери	10.10	18%	5%	самостійно
Купон ОВДП, погашення і продаж ОВДП	11.3	0%	0%	не оподатковується

Подивіться на стовпчик збору: він однаковий у кожному рядку, крім останнього. Змінюється ставка ПДФО, залежно від виду доходу. Тому загальне навантаження на дивіденд від українського платника податку на прибуток, на іноземний дивіденд і на продаж акцій різне, хоча збір у всіх трьох випадках той самий.

ОВДП: єдиний виняток

ОВДП — єдиний інструмент у таблиці без ПДФО і без збору (ПКУ пп. 165.1.2 / пп. 165.1.52, рядок 11.3 декларації). Купон звільняє пп. 165.1.2 ПКУ, а інвестиційний прибуток від продажу чи погашення, з урахуванням курсових різниць, звільняє пп. 165.1.52. Пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX прямо каже, що збір не нараховується на доходи, які за розділом IV не входять в оподатковуваний дохід. Тобто окремої пільги зі збору тут немає. Він просто йде слідом за звільненням від ПДФО.

Звідси практична дрібниця. Якщо ви подаєте декларацію з будь-якої іншої причини, дохід за ОВДП у ній однаково показується: у рядку 11.3 розділу III, де немає жодної податкової графи. Ні ПДФО, ні збір з нього не рахуються, але сума там стоїть. Як звільнення працює для валютних випусків і що робити, якщо ОВДП — ваш єдиний дохід за рік, розказано на сторінці ОВДП.

З якої бази рахується військовий збір

Ця властивість збору найкорисніша для інвестора зі збитковим роком, і про неї майже ніхто не пише. Інструкція до F0121215 задає обидва податки з інвестиційного прибутку однією формулою:

1. Ф1, р. 1Усього по графі 6

   Сума фінансових результатів за кожним активом, додатних і від'ємних разом. Це ще не база.

2. −

   Ф1, р. 2Збиток попередніх років

   Від'ємний результат минулого року, перенесений у цю декларацію. Як він сюди потрапляє, пояснює посібник про перенесення збитку.

3. =

   Ф1, р. 3.1Додатний фінансовий результат

   Це і є база. Єдина.

4. ×

   Ф1, р. 4ПДФО

   Рядок 3.1, помножений на 18%.

5. ×

   Ф1, р. 5Військовий збір

   Той самий рядок 3.1, помножений на 5%.

В обох випадках множиться рядок 3.1, тобто сума вже після віднімання перенесеного збитку. Виходить, що окремої «брутто» бази у військового збору немає. Збиток минулих років зменшує ПДФО і збір однаково, і зменшити одне, не зменшивши інше, неможливо. Про це варто сказати прямо, бо інтуїція підказує протилежне: мовляв, «збір на оборону» береться з усього доходу, до будь-яких вирахувань. У формі такої бази просто немає. Ні в розділі I, ні в розділі II немає клітинки, з якої можна було б порахувати збір окремо.

Те саме і в самій декларації: збір у графі 7 рядка 10 рахується з тієї ж суми оподатковуваного доходу, що й ПДФО в графі 6. Одна графа з базою, дві графи з податками.

Чи зменшує іноземний податок військовий збір

Ні. І на цьому схожість з ПДФО закінчується. Податок, утриманий з вашого доходу за кордоном (найчастіше американський податок з дивідендів за формою W-8BEN), можна зарахувати в Україні, якщо є легалізована довідка державного органу країни джерела. Але рядок 18 декларації, де стоїть цей залік, має стелю: він «не має перевищувати значення рядка 13», а рядок 13 — це ПДФО. Для збору рядка для заліку немає зовсім.

Що це означає для типового власника американських акцій? Податок, утриманий у США, може повністю покрити український ПДФО на іноземний дивіденд за ставкою 9%. А збір 5% з того самого дивіденду ви платите в Україні повністю, ніби ніякого іноземного податку не було. Як працює стеля заліку і що з нею відбувається, коли форма W-8BEN спливає, читайте в посібнику про W-8BEN.

Тож у двох ситуаціях, які здаються дзеркальними, збір поводиться протилежно. Збиток минулих років його зменшує, бо рахується з тієї самої бази. Іноземний податок його не зменшує, бо залік прив'язаний до ПДФО. Звести обидва правила до «збір поводиться як ПДФО» — саме та помилка, яка коштує грошей.

До коли діятиме військовий збір

Збір запровадили як тимчасовий і прив'язали до воєнного стану. Але не так, як зазвичай переказують. Норма п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX у чинній редакції каже, що збір стягується «до 1 січня року, наступного за третім календарним роком після року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан».

Порахуймо. Якщо воєнний стан скасують у якомусь році N, збір діятиме весь рік N, потім ще три повні роки N+1, N+2 і N+3, і зникне лише з 1 січня року N+4. Дохід, отриманий будь-коли до цієї дати, оподатковується збором за ставкою, яка діяла на день отримання. Тобто збір залишиться ще щонайменше на три роки після завершення війни.

Для інвестора висновок простий. У розрахунках на 2026 рік і на кілька наступних збір — постійний множник, а не тимчасова надбавка, яка ось-ось зникне. Порахувати його на своїх сумах разом із ПДФО можна в калькуляторі. Він показує обидва податки окремими рядками з однієї бази, так само, як їх рахує форма.

Де військовий збір у декларації

Окремої звітності зі збору інвестор не подає. Збір з'являється в уже знайомих формах:

1. Додаток Ф1, рядок 5

   Збір з інвестиційного прибутку: рядок 3.1, помножений на ставку. Далі ця сума переходить у графу 7 відповідного рядка розділу II декларації. Порядок рядків і граф розібрано в посібнику про додаток Ф1.

2. Декларація, графа 7

   Для кожного виду доходу в розділі II збір стоїть у графі 7, поруч із ПДФО в графі 6. Якщо агент уже утримав збір, він показується в графі 5 як утриманий, і доплачувати нічого не треба.

3. Рядок 21.1 і сплата

   Підсумок збору до сплати йде окремим рядком розділу V. Сплачуєте його в той самий строк, але на окремий рахунок, а не однією сумою з ПДФО. Це дві платіжки з різними кодами бюджетної класифікації.

Окремі платежі — єдине, у чому збір поводиться як самостійний податок. У всьому іншому (ставка, база, звільнення, строки) він іде слідом за ПДФО. Власне правило в нього лише одне: іноземний податок його не зменшує.

Строки сплати військового збору

120 днів92 дні

1. 31.12.2026

   Кінець податкового року

2. 30.04.2027

   Останній день подання

3. 31.07.2027

   Останній день сплати

1. 31.12.2026

   Кінець податкового року

   120 днів

2. 30.04.2027

   Останній день подання

   92 дні

3. 31.07.2027

   Останній день сплати

Окремих строків для збору немає, вони ті самі, що й для ПДФО. Декларацію за 2026 рік треба подати до 30 квітня 2027 р. включно, а обидва податки сплатити до 31 липня 2027 р. включно.