InvestKit

Військовий збір з інвестицій: з чого береться, з чого не береться і коли скінчиться

Збір торкається кожного інвестиційного доходу, крім ОВДП, рахується з тієї самої бази, що й ПДФО, і не зменшується жодним іноземним податком. Розбір ставки, бази, заліку й дати, коли він скінчиться.

Опубліковано
Оновлено
Звірено з ПКУ
Читання
9 хв
Тема
Податки

У декларації приватного інвестора військовий збір — не окремий податок зі своїми правилами, а другий множник, який стоїть поруч із ПДФО майже в кожному рядку. Він не має власної форми, власної бази й власного строку сплати. Але саме тому про нього і помиляються: більшість описів оподаткування інвестицій в українському пошуку досі друкують ставку, якої не існує вже майже два роки, а решта переносить на збір правила, які працюють тільки для ПДФО. Ця сторінка — про те, як він насправді влаштований.

Одна ставка, і чому в мережі їх дві

Ставка збору для фізичних осіб установлена ПКУ пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX (Закон № 4015-IX від 10.10.2024). З 3 серпня 2014 року до 30 листопада 2024 року вона становила півтора відсотка. З 1 грудня 2024 року Закон № 4015-IX від 10.10.2024 підняв її до 5% — і саме ця ставка застосовується до всіх доходів, отриманих починаючи з того дня.

Причина, чому старе число досі живе на стількох сторінках, проста: підвищення ухвалили як частину бюджетного пакета й обговорювали переважно як зміну для зарплат. Бухгалтерська преса розібрала його для роботодавців, а сторінки про інвестиції, написані до грудня 2024 року, ніхто не переписував. Тому опис оподаткування дивідендів або акцій, у якому стоїть «плюс півтора відсотка», не обов'язково неправильний по суті — він просто датований, навіть якщо дати на ньому немає.

Де перевірити самому

ДПС веде єдину довідкову таблицю ставок збору за всі періоди — у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі: таблиця ставок військового збору. Це найкоротший шлях звірити чужий текст: якщо там стоїть інша цифра, ніж у таблиці, далі його можна не читати.

Для доходів 2026 року питання «яка ставка» більше не має двох відповідей. Але для декларації за 2024 рік вона їх мала: одинадцять місяців за однією ставкою й один за іншою, і дохід, отриманий у грудні, оподатковувався за новою. Дата отримання кожної виплати мала значення саме через це.

Яких інвестиційних доходів він стосується

Об'єктом збору є ті самі доходи, що й об'єктом ПДФО за ст. 163 ПКУ, — загальний річний оподатковуваний дохід, включно з іноземними доходами. Звідси перше і головне правило: збір є там, де є ПДФО, і його немає там, де немає ПДФО. Він не має власного переліку доходів, які оподатковуються, і власного переліку тих, які звільнені.

Для приватного інвестора це розкладається так:

ДохідРядок деклараціїПДФОВійськовий збірХто рахує
Інвестиційний прибуток від продажу акцій, ETF, корпоративних облігацій10.818%5%самостійно, через додаток Ф1
Дивіденди від української компанії — платника податку на прибуток10.45%5%податковий агент
Дивіденди від ІСІ або неплатника податку на прибуток10.49%5%податковий агент
Дивіденди від іноземної компанії чи фонду10.109%5%самостійно
Відсотки за депозитом, купон корпоративної облігації10.1318%5%податковий агент
Інші іноземні доходи — відсотки, плата за позичені брокеру папери10.1018%5%самостійно
Купон ОВДП, погашення і продаж ОВДП11.30%0%не оподатковується

Читати таблицю варто по стовпчику збору: він однаковий у кожному рядку, крім останнього. Ставка ПДФО змінюється від виду доходу — і саме через це сумарне навантаження на дивіденд від українського платника податку на прибуток, на іноземний дивіденд і на продаж акцій виходить різним, хоча збір у всіх трьох випадках доданий той самий.

Державні облігації: єдиний виняток

ОВДП — єдиний інструмент у таблиці, який не несе ані ПДФО, ані збору (ПКУ пп. 165.1.2 / пп. 165.1.52, рядок 11.3 декларації). Купон звільнено пп. 165.1.2 ПКУ, інвестиційний прибуток від продажу чи погашення з урахуванням курсових різниць — пп. 165.1.52. А пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX прямо каже, що збір не нараховується на доходи, які за розділом IV не включаються до оподатковуваного доходу. Тобто звільнення від збору тут не окрема пільга, а наслідок звільнення від ПДФО.

Практична дрібниця, яка з цього випливає: дохід за ОВДП усе одно показується в декларації, якщо ви подаєте її з будь-якої іншої причини, — у рядку 11.3 розділу III, де немає жодної податкової графи. Ані ПДФО, ані збір із нього не рахуються, але сума там стоїть. Повний розбір того, як звільнення працює для валютних випусків і що робити, якщо ОВДП — ваш єдиний дохід за рік, — на сторінці ОВДП.

База: у збору немає власної цифри

Найкорисніша властивість збору для інвестора з від'ємним роком — і найменш описана. Інструкція до F0121215 задає обидва зобов'язання з інвестиційного прибутку однією формулою:

  1. Ф1, р. 1Усього по графі 6

    Сума фінансових результатів за кожним активом — додатних і від'ємних разом. Це ще не база.

  2. Ф1, р. 2Збиток попередніх років

    Від'ємний результат минулого року, перенесений у цю декларацію. Про те, як він сюди потрапляє, — посібник про перенесення збитку.

  3. Ф1, р. 3.1Додатний фінансовий результат

    Це і є база. Єдина.

  4. Ф1, р. 4ПДФО

    Рядок 3.1, помножений на 18%.

  5. Ф1, р. 5Військовий збір

    Той самий рядок 3.1, помножений на 5%.

Множиться в обох випадках рядок 3.1 — той, що вже після віднімання перенесеного збитку. Отже у військового збору немає власної, «брутто» бази: збиток минулих років зменшує ПДФО і збір однаково і в тій самій пропорції, і немає жодного способу зменшити один, не зменшивши другий. Це варто сказати вголос, бо інтуїція підказує протилежне — що «збір на оборону» береться з валового доходу, до будь-яких вирахувань. У формі такої бази просто не існує: ні в розділі I, ні в розділі II немає клітинки, з якої можна було б порахувати збір окремо.

Те саме правило тримається й на рівні декларації: збір у графі 7 рядка 10 рахується з тієї самої суми оподатковуваного доходу, що й ПДФО в графі 6. Одна графа з базою — дві графи з податками.

Залік іноземного податку до збору не доходить

І ось тут симетрія закінчується. Податок, утриманий з вашого доходу за кордоном — найчастіше американське утримання з дивіденду за формою W-8BEN, — можна зарахувати в Україні. Але рядок 18 декларації, у якому цей залік стоїть, має стелю: він «не має перевищувати значення рядка 13», а рядок 13 — це ПДФО. У ланцюжку збору жодного рядка для заліку немає взагалі.

Наслідок для типового власника американських акцій: утримане у США може повністю поглинути український ПДФО на іноземний дивіденд за ставкою 9% — і при цьому збір 5% з того самого дивіденду сплачується в Україні повністю, ніби жодного іноземного податку не було. Як саме працює стеля заліку і що з нею стається, коли форма спливає, — у посібнику про W-8BEN.

Це не прогалина форми, а позиція ДПС

В індивідуальній податковій консультації № 2193/ІПК/26-15-24-01-14-06 від 15.04.2026 ДПС висловила позицію, що військовий збір не є предметом жодної з конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, а тому іноземний податок не може його зменшувати. Читати це варто саме як позицію: за п. 52.2 ПКУ індивідуальна консультація має силу лише для того, хто її отримав. Але будова форми говорить те саме без жодної консультації — місця для заліку в ланцюжку збору немає.

Тож у двох ситуаціях, які виглядають дзеркально — «збиток зменшує базу» і «іноземний податок зменшує зобов'язання», — збір поводиться протилежно. Перше стосується його повністю, бо він рахується з тієї самої бази. Друге не стосується взагалі, бо залік прикріплений до ПДФО, а не до бази. Складати ці два правила в одне «збір поводиться як ПДФО» — і є та помилка, яка коштує грошей.

Коли він скінчиться — і чому не з відміною воєнного стану

Збір запроваджено як тимчасовий, і його строк дії прив'язано до воєнного стану. Але не так, як зазвичай переказують. Норма п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX у чинній редакції формулює кінець так: збір стягується «до 1 січня року, наступного за третім календарним роком після року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан».

Тобто якщо воєнний стан скасують у якомусь році N, збір діє ще весь рік N, потім три повні календарні роки N+1, N+2 і N+3 — і припиняється лише з 1 січня року N+4. Дохід, отриманий у будь-який день до цієї дати, оподатковується збором за ставкою, чинною на дату отримання. Це не ставка, «поки триває війна»; це ставка ще на три з лишком роки після її завершення.

Для інвестора практичний висновок один: у розрахунках на 2026 рік і на наступні збір — постійний множник, а не тимчасова надбавка, яка ось-ось зникне. Порахувати його на власних сумах разом із ПДФО можна в калькуляторі: він показує обидва зобов'язання окремими рядками з однієї бази, так само, як їх рахує форма.

Як він лягає у форми

Інвестор не подає окремої звітності зі збору. Він з'являється у двох місцях уже знайомих форм:

  1. Додаток Ф1, рядок 5

    Збір з інвестиційного прибутку — рядок 3.1, помножений на ставку. Далі ця сума переходить у графу 7 відповідного рядка розділу II декларації. Порядок рядків і граф — у розборі додатка Ф1.

  2. Декларація, графа 7

    Для кожного виду доходу в розділі II збір стоїть у графі 7 поруч із ПДФО в графі 6. Для доходів, з яких агент уже утримав збір, він показується у графі 5 як утриманий, і доплачувати нічого.

  3. Рядок 21.1 і сплата

    Підсумок збору до сплати виводиться окремим рядком розділу V. Сплачується він у той самий строк і на свій рахунок, а не в одній сумі з ПДФО: це дві платіжки з різними кодами бюджетної класифікації.

Розділяти платежі — єдине місце, де збір поводиться як окремий податок. У всьому іншому — ставка, база, звільнення, строки — він іде слідом за ПДФО і не має жодного власного правила, крім одного: його не зменшує іноземний податок.

Коли це подається

  1. Кінець податкового року

    120 днів

  2. Останній день подання

    92 дні

  3. Останній день сплати

Строки для збору окремо не встановлені — це ті самі строки, що й для ПДФО: декларація за 2026 рік подається до включно, обидва податки сплачуються до включно.

Ставки, рядки декларації та коди форм у цьому тексті підставлені з таблиці правил податкового модуля; востаннє звірено з ПКУ 13.07.2026. Це довідкова інформація, а не податкова консультація щодо вашої ситуації.

Інші посібники